SBLC правоприменение, займ, депозит.

SSBLС, депозит, заем,признание операции (-й)..
Возможное размещение средств на депозит под SBLC эмитированные банком.
Очень много вопросов возникает во взаимосвязи законодательства локального (здесь на примере законодательства Украины, во многом аналогично в России) и международного о резервных аккредитивах.
В отличие от гарантий вопрос правоприменения имеет отличие лишь в том, что гарантии(здесь о банковских гарантиях исполнения обязательств регулируются местным законодательствам, а в применении аккредитивов — международное право.
Рассмотрим операцию , где условно компания резидент занимает средства у иностранной компании (далее Европа) и размещает их в банке (дальнейшее использование депозит или инвестиционная программа)
с выпуском SBLC принимающего средства банка резидента в стороноу иностранного банка.
По тексту SBLC банк резидента берет на себя обязательство(а) по возврату средств банку заемщика нерезидента.

Существует много недопониманий по поводу возможного размещения средств и принятия условного обязательства, SBLC не подподает под действие необходимое для резервирования рисков (подкредиты,гарантии); условное обязательство по возврату средств, размещенных на депозит- может регулироваться залогом, удержанием, распоряжанием вкладчика(Украинской компании), отдельным договором на обслуживание SBLC.

Операция представляет собой 3 взаимосвязанные стандартные сделки, оформляемые договорами соответствующего вида, которые имеют собой целью получения кредитных ресурсов банком (ст. ст.202, 204ГК Украины п.1).

Сделки не являются фиктивными и притворными: ст.ст.234,236 ГК Украины.

Законодательное определение гарантии содержится в ст. 560 ГКУ и ст. 200 ХКУ.

Гарантия является специфическим средством обеспечения выполнения хозяйственных обязательств путем письменного подтверждения (гарантийного письма) банком, другим кредитным учреждением, страховой организацией (банковская гарантия) об удовлетворении требований правомочной стороны в размере полной денежной суммы, указанной в письменном подтверждении, если третье лицо (обязанная сторона) не выполнит указанное в нем определенное обязательство или наступят другие условия, предусмотренные в соответствующем подтверждении.

Настоящее утверждение не может быть применено к данной операции.

Так , правоотношения, возникающие между банком и компанией резидентом, которая занимает для него деньги в Европе, регулируются параграфом 3-м, в т.ч. ст.1093 ГК Украины (расчеты по аккредитиву).
Помимо этого, названные правоотношения возникают,на основании ст. 212 ГК Украины (Сделки, по которым правовые последствия связываются с наступлением определенного обстоятельств,- отлагательное обстоятельство). В нашем случае, это поступление денег на счет (-та) клиента и внесение денежных средств в залог банку по депозитному (а, может, и договору залога) договору, — ст.ст.п.2 ст.546,572,573,п.Ст.574,ст.576, ГК Украины;
Кроме того,согласно П.1ст.1058 ГК Украины банк: «По договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая от другой стороны (вкладчика) или для нее ПОСТУПИВШУЮ денежную сумму (вклад), обязуется выплачивать… на условиях и в порядке,установленных ДОГОВОРОМ.

В том числе, по договору банковского счета и по основаниям списания денежных средств со счета (ст. ст.1066,1072 ГК Украины): «По договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять… денежные средства,…выполнять РАСПОРЯЖЕНИЯ клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении ДРУГИХ операций по счету». И: «Банк может списать деньги со счета клиента на ОСНОВАНИИ его РАСПОРЯЖЕНИЯ».

Операция не может быть признана ни гарантией ( ст..560 ГК Украины), ни кредитом (ст.1054 ГК Украины).
Так обязательство возврата средств не лежит на заимополучателе , что указывается в SBLC , а на обслуживаещем комплексную операцию банке эмитенте SBLC .

Тоже мы видим из анализа операции по принципу МСФО, что данная операция не учитывается на валюте баланса до момента поступления денег в банк эмитента.
В параграфе 47 МСФО (IAS) 39 говорится, что финансовые гарантии после первоначального признания отражаются по наибольшему из следующих значений:
1. суммы, определенной в соответствии с МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»;
2. первоначально признанной суммы за вычетом, если это уме­стно, накопленной амортизации, признанной в соответствии с МСФО (IAS) 18 «Выручка».
Такой подход применяется во всех случаях, кроме двух.
1. Финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, включая являющиеся обязательствами производные инструменты, должны оцениваться по справедливой стоимости, за исключением производного обязательства, которое связано с некотируемым долевым инструментом и расчеты по которому должны производиться путем поставки такого инструмента, справедливая стоимость которого не может быть надежно определена, вследствие чего оно должно оцениваться по себестоимости.
2. Финансовые обязательства возникают, когда передача финансового актива не подпадает под прекращение признания или когда применим подход, основанный на продолжающемся участии в активе.
Суммы, определенные в соответствии с МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»
В соответствии с МСФО (IAS) 37 банк в отношении выданных гарантий може признавать либо оценочное обязательства, либо условное обязательство.
Оценочное обязательство должно признаваться, когда (параграф 14 МСФО (IAS) 37):
1. банк имеет действительную обязанность (юридическую или вмененную) в результате прошлого события;
2. возникновение потребности в каком-либо оттоке заключающих в себе экономические выгоды ресурсов для исполнения этой обязанности является вероятным;
3. сумма обязанности может быть достоверно оценена.
Оценочное обязательство создается за счет расходов и отражается в составе «Прочих обязательств» из отчета о финансовом по­­ложении.
Условное обязательство должно признаваться, если представляет собой (параграф 13 МСФО (IAS) 37):
1. возможные обязанности, так как еще необходимо подтвердить, имеет ли банк действительную обязанность, которая может привести к оттоку ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды;
2. или существующие обязанности, которые не отвечают критериям признания из-за того, что либо возникновение потребности в оттоке заключающих в себе экономические выгоды ресурсов для исполнения соответствующей обязанности не является вероятным, либо не может быть проведена достоверная оценка суммы соответствующей обязанности.
Условные обязательства ни в отчете о финансовом положении, ни в отчете о прибылях и убытках не отражаются, данные об условных обязательствах раскрываются только в примечаниях к финансовой отчетности.
Параграф 24 МСФО (IAS) 37: «…отток ресурсов или иное событие рассматриваются как вероятные, если событие более вероятно, чем нет, то есть если вероятность того, что событие произойдет, выше, чем вероятность того, что оно не произойдет». В противном случае отражается условное обязательство.
Параграф 28 МСФО (IAS) 37: «Условное обязательство раскрывается согласно требованиям параграфа 86 (в примечаниях к финансовой отчетности. — Авт.), кроме случаев, когда возможность выбытия ресурсов, заключающих экономические выгоды, является маловероятной».
Важно учитывать, что сумма оценочного обязательства должна представлять собой наилучшую оценку затрат, необходимых для исполнения действительной обязанности на отчетную дату (параграф 36 МСФО (IAS) 37). Оценки результатов и финансового эффекта определяются с помощью суждения руководства компании, дополненного опытом аналогичных операций и в некоторых случаях отчетами независимых экспертов. Рассматриваемые свидетельства включают любые дополнительные свидетельства, имеющие место в связи с событиями после отчетной даты (параграф 38 МСФО (IAS) 37).

В соответствии с пп.12.2.1 ст.12 Закона о прибыли банки формируют резервы для возмещения возможных потерь по всем видам кредитных операций, за исключением забалансовых, кроме гарантий.
Страховой резерв формируется и списывается банком самостоятельно в соответствии с Положением № 2792. Согласно п.1.4 этого Положения гарантии учитываются как на забалансовых счетах (предоставленные банкам, предоставленные клиентам, сомнительные гарантии), так и на балансовых счетах (сомнительная задолженность по вы¬плаченным гарантиям, выданным другим банкам, субъектам хозяйствования и физическим лицам). То есть на балансовых счетах может учитываться только сомнительная задолженность по выплаченным гарантиям.
В пп.12.2.2 ст.12 Закона о прибыли установлено, что размер страхового резерва, создаваемого за счет увеличения валовых расходов финансового учреждения, в настоящее время не может превышать на период до 1 января 2011 года 40 процентов, а на период с 1 января 2011 года — 30 процентов суммы фактическойзадолженности по всем видам операций, указанных в пп.12.2.1, а именно непогашенной основной суммы долга и начисленных процентов на последний рабочий день отчетного налогового периода.
Таким образом, на основании абзаца первого пп.12.2.1 ст.12 Закона гарантии исключаются из числа забалансовых кредитных операций, по которыми страховой резерв не формируется. Но, с другой стороны, при расчете размера страхового резерва в соответствии с Положением № 279 за основу берется сумма фактической задолженности (сумма долга), к составу которой относится сомнительная задолженность по выплаченным гарантиям. Поэтому автор считает, что формирование страховых резервов за счет увеличения валовых расходов банка осуществляется по выплаченным гарантиям, поскольку по предоставленным гарантиям у банка не возникает непогашенная основная сумма долга.

1 Закон Украины от 28.12.94 г. № 334/94-ВР «О налогообложении прибыли предприятий» (в редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97-ВР). Опубликован: Бухгалтерия. — 2010. — № 9. — С.12—77 (прим. ред.).
2 Положение о порядке формирования и использования резерва для возмещения возможных потерь по кредитным операциям банков, утвержденное постановлением Правления НБУ от 06.07.2000 г. № 279 (прим. ред.).
Операция не может быть признана ни гарантией ни кредитом также и по следующим соображениям!
Формування та використання резерву на покриття можливих втрат за позиками комерційних банків
Резерв використовується на покриття безнадійної заборгованості, яка виникла внаслідок кредитної діяльності банку.
Критерії оцінки фінансового стану позичальника встановлюються кожним комерційним банком самостійно з урахуванням вимог цього Положення та рекомендацій НБУ щодо визначення фінансового стану позичальника, схвалених постановою Правління НБУ № 323 від 29.09.97.

Операция не является займом или кредитом , обязательство банка наступает при зачислении средств непосредствено на счет подконтрольный банку(депозитный договор) , поэтому риски равны 0. Банк гарантирует SBLC возврат средств третьей стороне по депозиту размещенному в банке клиентом по сути. Займ под контролем банка!

ПРАВЛІННЯ НАЦІОНАЛЬНОГО БАНКУ УКРАЇНИ

П О С Т А Н О В А

17.11.2004 N 549

Зареєстровано в Міністерстві
юстиції України
3 грудня 2004 р.
за N 1539/10138

Про затвердження Правил бухгалтерського обліку
операцій з документарними акредитивами в розрахунках
за зовнішньоекономічними операціями в банках України

1.2. Якщо банк-емітент відкриває (надає) покритий резервний
акредитив, то в бухгалтерському обліку здійснюється проводка
відповідно до пункту 1.1 глави 1 розділу II цих Правил.
Одночасно за позабалансовими рахунками відображається сума
резервного акредитива відповідно до пункту 1.1 цієї глави
т.е.
Дебет
1500, 1600, 2600, 2620, 2650;
Кредит
1602, 2602, 2622.
Но так как порытие аккредитива банк-эмитент не дает ,
поэтому :
1.1. У разі відкриття (надання) резервного акредитива
банкемітент відображає суму акредитива за позабалансовим рахунком
такою бухгалтерською проводкою:
Дебет
9000, 9020;
Кредит
Рахунок групи 990.

Дополнительно по аналогии:
Признание финансовых инструментов: по дате сделки или…?

Вопрос, когда признавать в учете финансовые активы и финансовые обязательства, на первый взгляд, может вызвать недоумение: разве непонятно, к примеру, что дебиторская задолженность возникает при реализации активов или услуг, а ценные бумаги отражаются при их получении? Мы привыкли отражать операцию в момент реальной передачи активов. Но не все так просто.
МСБУ 39 предусматривает альтернативу привычной нам модели учета. В соответствии с этим стандартом имеется две даты, когда предприятие может показать в балансе финансовый актив или финансовое обязательство: это дата заключения сделки и дата расчетов.
Дата заключения сделки — это дата, когда предприятие берет на себя обязанность купить или продать актив. Учет на дату заключения сделки предусматривает:
* признание актива, подлежащего получению, и обязательства по его уплате в день заключения сделки;
* прекращение учета проданного актива и признание дебиторской задолженности покупателя в день заключения сделки.
Дата расчетов — это дата реальной поставки актива. Учет на дату расчетов предусматривает признание актива в день его получения и прекращение учета актива в день его передачи предприятием.
Применение той или иной даты признания финансового актива (обязательства) зависит от вида проводимой сделки. Согласно МСБУ 39 все сделки можно разбить на две категории:
* твердые, то есть подлежащие обязательному выполнению;
* нетвердые, исполнение которых при определенных обстоятельствах может и не наступить.
ЕСЛИ ДЕНЬГИ ПО ОПЕРАЦИИ НЕ ПОСТУПЯТ ТАК И ЕСТЬ!!!!
При этом, нетвердые сделки не подпадают под определение финансовых инструментов, а, следовательно, учитываются привычным нам методом — по дате расчетов, ЧТО ПОДТВЕРЖДАЕТ УЧЕТ ЕЩЕ РАЗ ПОДТВЕРЖДАЕТ УЧЕТ SBLс ЗА БАЛАНС ОМ!
Несомненно , более детально вопрос можно проработоть , имея на руках драфт предложенного заемщиком SBLC.

Реклама

Создайте бесплатный сайт или блог на WordPress.com.Тема: Esquire, автор: Matthew Buchanan.